С введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вступила в силу Глава 24 этого Кодекса, регулирующая вопросы уплаты единого социального налога (взноса).
      В соответствии со статьей 234 НК РФ, единым социальным налогом (взносом) (далее - налог) является налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ - и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственнное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
      Кто признается налогоплательщиком налога, определено в статье 235 НК РФ. В частности, налогоплательщиками признаются организации, являющиеся работодателями, производящие выплаты наемным работникам.
      Что является объектом налогообложения для исчисления налога, указано в статье 236 НК РФ, а налоговая база определяется в соответствии со статьей 237 НК РФ. Статьей 238 НК РФ определено, какие суммы не подлежат налогообложению, а статьей 239 НК РФ определены налоговые льготы.
      Пунктом 1 статьи 241 НК РФ установлена прогрессивная шкала ставок налога, построенная по принципу: чем больше налоговая база на каждого отдельного работника, тем меньше ставка налога.
      В частности, если налоговоая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года составляет свыше 600.000 рублей, налогоплательщик должен в совокупности заплатить во все указанные внебюджетные фонды 105.600 рублей плюс 2 процента с суммы, превышающей 600.000 рублей.
      Если налогоплательщик найдет возможность уже в январе 2001 года выплатить работнику 600.000 рублей, он избежит необходимости уплачивать налог по более высоким ставкам (20 или 10 процентов с каждой выплаты в зависимости от суммы налоговой базы). Заплатив работнику 600.000 рублей, налогоплательщик в совокупности должен заплатить во все внебюджетные фонды 105.600 рублей, что составляет 17,6 процента от 600.000 рублей, и в расчете на год составляет приблизительно 1,47 процента в месяц. В этом случае с дальнейших платежей работнику налогоплательщик будет платить 2 процента в Пенсионный фонд РФ.
      При реализации данной схемы необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 2 статьи 241 НК РФ в случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника, исчисленная в порядке, предусмотренном абзацем первым настоящего пункта, становится менее суммы, равной 4 200 рублям, умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 рублей (35,6 процента во все фонды в совокупности), независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.
      В течение 2001 года ставки, предусмотренные пунктом 1 статьи 241 НК РФ, применяются налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ (в том числе организациями - работодателями), с учетом сответствующих переходных положений, изложенных в статье 245 НК РФ.
      Статьей 245 НК РФ установлено, что указанные ставки налога применяются данными налогоплательщиками при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд РФ во втором полугодии 2000 года, превышал 25 000 рублей. При расчете фактического размера выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете взносов в государственные внебюджетные фонды, у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру выплаты.
      Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ (в том числе организации - работодатели), не соответствующие указанному критерию, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи 241 при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 рублей (35,6 процента во все фонды в совокупности), независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.
      Начиная с 2002 года будут действовать критерии, установленные пунктом 2 статьи 241 НК РФ, в котором указано, что ставки, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, применяются налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса (в том числе организациями - работодателями), при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного работника превышала 50 000 рублей. Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины накопленная за последний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Налогоплательщики, не соответствующие критерию, установленному частью первой настоящего пункта, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 рублей (35,6 процента во все фонды в совокупности), независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.